• В течение
отчетного месяца на основании сводок, составленных по данным сгруппированных
учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов отражается в следующем
порядке:
1. Расходы, относящиеся к отчетному
периоду:
а) на основании первичных учетных
документов отражаются прямые расходы:
Дебет счета 20«Основное
производство» Кредит счетов 02«Амортизация основных средств», 10«Материалы»,
60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69«Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по
оплате труда», 96«Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих
периодов» и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции, работ,
услуг.
Аналитический учет по дебету счета 20
«Основное производство» ведется по видам производств, а внутри – по видам
продукции (работ, услуг).
Дебет счета 23«Вспомогательное
производство» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97и
т. д. – прямые затраты вспомогательных производств.
Аналитический учет по счету 23 ведется по
видам производств, а внутри – по видам продукции (работ, услуг).
Дебет счета 28«Брак в производстве»
Кредит счетов: 20– себестоимость окончательно забракованной
продукции; 10, 60, 69, 70– расходы по исправлению брака;
б) на основании первичных учетных
документов отражаются косвенные расходы.
Косвенные расходы предприятия по обслуживанию
производства и управлению им на уровне цехов и участков учитываются на счете 25
«Общепроизводственные расходы». В составе этих расходов выделяются: заработная
плата административно-управленческого персонала цеха, отчисления с нее на
социальные нужды, амортизация производственного оборудования и транспортных
средств, их ремонт и пр. Количество субсчетов, открываемых к счету 25, зависит
от количества структурных подразделений предприятия, вырабатывающих продукцию.
Бухгалтерские записи могут выглядеть
следующим образом:
Дебет счета 25«Общепроизводственные
расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97и т. д.
Косвенные расходы предприятия по
организации и управлению предприятием в целом учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы». В составе этих расходов выделяются: заработная
плата административно-управленческого персонала предприятия (организации),
отчисления с нее на социальные нужды, амортизация основных средств
общехозяйственного назначения, их ремонт, консультационные, информационные и
аудиторские услуги, пожарная и сторожевая охрана и т. д.
Бухгалтерские записи могут выглядеть
следующим образом:
Дебет счета 26«Общехозяйственные
расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97и т. д.
2. Расходы, произведенные в отчетном
периоде, но по своей сути относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются
записями:
Дебет счета 97«Расходы
будущих периодов» Кредит счетов 60, 76 и т. д. –
расходы, произведенные в отчетном периоде, но по экономической сути относящиеся
к следующим отчетным периодам.
По окончании отчетного месяца:
1. Определяется сумма затрат
вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета,
которая отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции
со счетами 20, 23 (если услуги оказывались другими вспомогательными цехами),
25, 26.
2. Суммы, учтенные на счете 97
«Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца,
списываются с этого счета на счета 20, 25, 26.
3. Суммы, учтенные на счете 25
«Общепроизводственные расходы» в разрезе каждого основного цеха, в порядке
косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20,
28.
4. Суммы, учтенные на счете 26
«Общехозяйственные расходы», в порядке косвенного распределения списываются с
кредита этого счета в дебет счетов 20, 28 (при наличии внешнего брака).
5. Сумма потерь от брака, определяемая
на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет
счета 20.
6. На заключительном этапе
производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с
кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции»
или 43 «Готовая продукция».